直接减免增值税是否要对减免税款进行专门会计核算

关于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类有关科目。除小微企业减免增值税和税控设备和技术保护费用抵减增值税额外，其他享用直接减免增值税优惠的业务是不需求进行专门减免增值税的账务处置的，不然，会形成企业账表账票不符。煮两个栗子大家试试。

一、小微企业减免增值税需求进行专门的管帐核算

栗子1：A小卖部系小规模缴税人，2016年2月份销售复印纸开具金额113元的普通发票。

发票开具

账务处置

借：现金113

贷：主营业务收入109.71

应交税金—应交增值税3.29

借：应交税金——应交增值税3.29

贷：营业外收入3.29

增值税申报

分析

小微企业减免增值税22号文关于小微企业免征增值税的管帐处置操作彻底没问题。

【22号文】二、账务处置(十)关于小微企业免征增值税的管帐处置规定。小微企业在获得销售收入时，应该依照税法的规定计算应交增值税，并确以为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税要求时，将有关应交增值税转入当期损益。

二、其他享用直接减免增值税优惠的企业不需求进行专门的管帐核算

栗子2：甲农民专业协作社系普通缴税人，2016年2月份销售本社成员自产西瓜开具金额113元的普通发票。

发票开具

22号文要求的账务处置

借：现金113

贷：主营业务收入100

应交税金——应交增值税(销项税额)13

借：应交税金——应交增值税(减免税款)13

贷：营业外收入13

增值税申报

个人以为准确的账务处置

借：现金113

贷：主营业务收入113

这样，账表、账票符合，完美并且简单。

分析

关于直接减免增值税(小微企业、税控设备和技术保护费用抵减增值税除外)是不是须要对减免税款进行专门的账务处置，如今网上众说纷纷，没有一致而明确的规定。我个人也没有找到直接的财会方面的文件，但找到了《国家税务总局关于国有食粮购销企业开具食粮销售发票有关问题的告诉》(国税明电〔1999〕10号)。

该文件第三条规定：国有食粮购销企业开具增值税专用发票时，应该对比非免税货色开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税共计”数。联合刚吃完的两个栗子，个人感叹：22号文关于减免增值税的账务处置的规定根本就是错误的，它离开了实际，违背了业务惯例和实际税务文件规定，这样的管帐规定，不遵照也罢!

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