会计工作流程之登记账簿

前面两篇分别讲了会计工作流程的建账和凭证填写，今天咱们来详细的了解一下会计工作的登记账簿是怎么做的。

（一）在记账时需要注意什么？

曼陀罗解答：

1、登记账簿时，应按记账凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额等逐项记入账内。应做到登记准确、及时、书写清楚。

2、为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于会计账簿的保管，便于长期查考使用，禁止涂改。记账时，应使用钢笔和碳素墨水、蓝黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。

3、账簿中书写的文字和数字，应紧靠行格的底线书写，约占全行格的2/3或1/2，数字排列要均匀，大小数要对正。这样，不仅可使数字得到清晰的反映，也便于改正记账错误。

4、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已登记的符号“√”（表示已经登记入账），以便检查记账有无遗漏或错误。

5、总账应根据记账凭证汇总表登记；日期、凭证号都应根据记账凭证汇总表填写，摘要栏除写“上年结算”及“承前页”外，应填写凭证汇总的起止号。

明细账应根据记账凭证登记，日期填写月日，如果同一月份有多笔业务，除第一、二笔外，以下各笔可用点点代替，但换页的第一、二笔必须填写。凭证号栏与摘要栏按记账凭证号与摘要填写。

现金日记账应根据记账凭证逐笔登记。

银行存款日记账应根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记，“种类”项按银行结算种类填写，“号数”只填写支票的后四位数字。

各种账簿按页次顺序连续登记，不得隔页跳行登记。如果发生隔页、跳行时，不得随意涂改，应在空行空页的金额栏由右上角向左下角划红线注销，同时在摘要栏注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员压线盖章。订本式账簿，不得任意撕毁。

6、下列情况可用红色墨水。登记账簿须用蓝黑色墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔，但下列情况可用红色墨水：

（1）按红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。记账以后，如果发现记账凭证应借、应贷科目或金额发生错误，并己登记入账，引起账簿记录错误，可先用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原错误记录，然后用蓝、黑字填制正确的记账凭证，重新登记入账。记账以后，如果发现记账凭证和账簿记录金额有错误，并且所记的错误金额大于应记的正确金额，但原记账凭证和账簿所记的会计科目及其记账方向并无错误，则用红字冲销它的多记部分金额。

（2）在多栏式账页中，登记减少数。在多栏式账页中，只设借方（或贷方）栏目登记增加数，若需要登记减少数时，则用红字在表示增加栏目中登记。

（3）划更正线、结账线和注销线。

（4）冲销银行存款日记账时，用红字登记支票号码，进行冲销。

（5）存货按计划成本计价，在调整发出材料成本差异节约额时，用红字冲减成本差异。

（6）采购材料或商品时，货物已到达企业，而结算凭证尚未到达，则在月末时，先按暂估价入账，下月初用红字冲回暂估价，以便结算凭证到来时正常入账。

（7）当销售货物发生退回时，则用红字冲减己入账的该笔货物销售收入和销售成本。

（8）会计制度中规定用红字登记的其他记录。

7、结出账户余额后，应在“借”或“贷”栏内写明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在金额栏内元位上用“0”表示。

8、账簿中账页下端最后横线以下，一律空置不填。

9、每一账页登记完毕结转下页时，应在下页第一行摘要栏注明“承前页”字样。

所有账户一律不做“过次页”。

办理“承前页”时，次页第一行的日期均以前一页最后一笔记录的日期作为“承前页”的日期。日记账承本日发生额连续累计数及余额，损益账户承本月发生额连续累计数及余额。

如果账簿最后一行为日结、月结、季结或年结的，办理承前页时应承借、贷、余日结、月结、季度或年结数。对于不需加计发生额的账户，办理承前页时，只承前页的日结、月结、季结的余额；对于需要加计发生额的账户，办理承前页时，承借、贷、余三栏目结、月结、季结数，记在第一行。

在办理承前页时，需要加计发生额的科目有：现金、应付工资、应交税金、主营业务收入、其他业每收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出、利润分配等。

10、对于固定资产账簿和低值易耗品账簿，可以跨年度连续使用。

（二）针对新手会计的高效编制方法

会计分录不同于记账凭证，记账凭证要求要素齐全并有严格的审核与编制程序而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。

新手在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；

第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；

第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；

第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

此外，要勤，多学、多问、多练。

1）首先从会计科目入手，背熟科目核算内容。

2）学习记账规则和记账流程，学习会计制度，学习基础知识。

3）多练，多积累实际经验。

4）及时了解各种财税政策，拓宽知识面。

5）注意灵活运用，逐步做到精准核算，合理避税。

同时，要想快速掌握会计分录的正确应用，不能靠死记硬背，也不能以某一会计教材给出的举例分录来作为万能的金钥匙，可参照以下几个方法：

1、在理解的基础上记忆。

2、结合经济业务来来捋顺各科目之间的对应关系。

3、把所有的经济业务归类，找出各类经济业务涉及的会计科目，搞清在哪里用那些会计科目进行账务处理。

4、联系会计准则，结合会计科目弄清各科目核算的内容。

5、重点的掌握资产减值、公允价值变动、递延税项、或有负债等账务处理。

6、理清成本归集与分配、成本结转、损益结转、各项税费的计提与核算。

7、多做一下账务处理练习，强化记忆内容。

（三）发现记账错误的处理方法

1. 划线更正法

在填制凭证、登记帐簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。

即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。

在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。

划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。

2.红字更正法

在记账以后，如果在当年内发现记帐凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。

所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记帐凭证，据以用红字登记入帐，冲销原有的错误记录；

同时再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入帐，这样就把原来的差错更正过来。

应用红字更正法是为了正确反映帐簿中的发生额和科目对应关系。

例如，李明出差，借差旅费5000元，开出现金支票支付。记帐时本应贷记“银行存款”科目，而却误记“现金”科目，并已登记入帐。其更正方法如下：

①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记帐凭证，分录如下：

借：其他应收款――李明5000

贷：现金5000

②用蓝字填制一张正确记帐凭证，其分录如下：

借：其他应收款――李明5000

贷：银行存款5000

有时，根据记帐凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时，也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记帐凭证，据以登记入帐，以冲销多记部分，并在帐簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。

例如，采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票10000元，作为销售实现。在填制记帐凭证时，将金额10000元误记100000元，多记了90000元，并已入帐。其误记分录为：

借：应收票据100000

贷：商品销售收入100000

为了更正有关帐户多记的900O0元，就应用红字金额填制一张记帐凭证。其分录如下：

借：应收票据90000

贷：商品销售收入90000

根据此记帐凭证登记入帐后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正。

3.补充登记法。

在记帐以后，发现记帐凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记帐凭证补充登记入帐，并在摘要栏注明“补充×年×月×日×号凭证少记金额”。例如，通过开户银行收到某购货单位偿还的前欠货款6500元，在填制记帐凭证时，将金额误记为5600元，少记了900元，并已登记入帐。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记帐凭证，并登记入帐。其补充更正分录是：

借：银行存款900

贷：应收帐款900

根据此记帐凭证登记入帐后，使“银行存款”和“应收帐款”两科目的原来错误都得到了更正。

红字更正法和补充登记法都是用来更正因记帐错误而产生的记帐差错。如果记帐凭证无错，只是登记入帐时发生误记，这种非因记帐凭证误记的差错，无论何时发现（在实际工作中，由于定期核对帐目，不可能经过很长时间才被发现）都不能用这两种方法更正，而应用划线法进行更正。因为记帐必须以凭证为根据，一张记帐凭证不仅是登记明细帐的根据，也是汇总登记总帐的根据。在同一记帐根据的基础上，不一定两种帐同时都记错，假如总帐未记错，只是某一明细科目记错了数字，如果为订正这一明细科目差错，而采用了红字更正法或补充登记法，势必影响总帐发生变动，即将原来的正确数订正为错误数。所以，非因记帐凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。

以上只是对当年内发现填写记帐凭证或登记帐簿错误而采用的方法，如果发现以前年度记帐凭证中有错误（指科目和金额）并导致帐簿登记错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

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